发布日期：2006-03-08         访问次数：

中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则
财会[2006]4号
第一章 总 则
　　第一条 为了规范注册会计师执行财务报表审计业务，明确财务报表审计的目标和一般原则，制定本准则。
　　第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　第三条 按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
　　第二章 财务报表审计的目标
　　第四条 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
　　（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
　　（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
　　第五条 财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。
　　第三章 与财务报表审计相关的职业道德要求
　　第六条 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
　　第七条 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。
　　第八条 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。
　　第四章 财务报表的审计范围
　　第九条 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。
　　第十条 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则。
　　第五章 职业怀疑态度
　　第十一条 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
　　第十二条 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
　　第六章 合理保证
　　第十三条 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
　　第十四条 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：
　　（一）选择性测试方法的运用；
　　（二）内部控制的固有局限性；
　　（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；
　　（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；
　　（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。
　　第十五条 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。
　　审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。
　　第七章 审计风险和重要性
　　第十六条 被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。
　　第十七条 合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。
　　审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
　　第十八条 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。
　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
　　检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
　　第十九条 注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。
　　注册会计师应当考虑已识别但未更正的单个或累计的错报是否对财务报表整体产生重大影响。
　　重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定重要性水平。
　　第二十条 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。
　　财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。
　　第二十一条 注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施，包括向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、利用专家的工作或提供更多的督导等。
　　第二十二条 注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。
　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
　　注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。
　　第二十三条 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
　　注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
　　第八章 附 则
　　第二十四条 本准则自2007年1月1日起施行。




中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书
财会[2006]4号
第一章 总 则
　　第一条 为了规范审计业务约定书的内容以及审计业务的变更，制定本准则。
　　第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　第三条 本准则所称审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
　　第四条 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
　　如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。
　　第二章 审计业务约定书的内容
　　第五条 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：
　　（一）财务报表审计的目标；
　　（二）管理层对财务报表的责任；
　　（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；
　　（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；
　　（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
　　（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
　　（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
　　（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
　　（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；
　　（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；
　　（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；
　　（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；
　　（十三）违约责任；
　　（十四）解决争议的方法；
　　（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
　　第六条 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：
　　（一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；
　　（二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；
　　（三）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；
　　（四）与治理层整体直接沟通；
　　（五）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；
　　（六）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。
　　第七条 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：
　　（一）组成部分注册会计师的委托人；
　　（二）是否对组成部分单独出具审计报告；
　　（三）法律法规的规定；
　　（四）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；
　　（五）组成部分管理层的独立程度。
　　第三章 连续审计
　　第八条 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。
　　第九条 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：
　　（一）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
　　（二）需要修改约定条款或增加特别条款；
　　（三）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；
　　（四）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
　　（五）法律法规的规定；
　　（六）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。
　　第四章 审计业务的变更
　　第十条 在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。
　　第十一条 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：
　　（一）情况变化对审计服务的需求产生影响；
　　（二）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
　　（三）审计范围存在限制。
　　本条前款第（一）项和第（二）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
　　第十二条 在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。
　　如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。
　　第十三条 如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。
　　为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：
　　（一）原审计业务；
　　（二）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
　　第十四条 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。
　　第十五条 如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。
　　第五章 附 则
　　第十六条 本准则自2007年1月1日起施行。




中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制
财会[2006]4号
第一章 总 则
　　第一条 为了规范包括财务报表在内的历史财务信息审计的质量控制程序，明确会计师事务所人员责任，制定本准则。
　　第二条 本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计业务。
　　第三条 会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，制定质量控制制度，以合理保证：
　　（一）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范和中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定；
　　（二）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的审计报告。
　　项目负责人是指会计师事务所中负责某项审计业务及其执行，并代表会计师事务所在审计报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。
　　第四条 项目组应当实施会计师事务所质量控制制度中适用于单项审计业务的质量控制程序。
　　项目组是指执行某项审计业务的所有人员，包括会计师事务所为执行该项业务聘请的专家。
　　第二章 对审计质量承担的领导责任
　　第五条 项目负责人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。
　　第六条 项目负责人应当在审计业务的所有阶段，通过行动示范和信息传达，向项目组其他成员强调下列事项的重要性，以保证审计业务的质量：
　　（一）按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计工作；
　　（二）遵守适用的会计师事务所质量控制政策和程序；
　　（三）根据具体情况出具恰当的审计报告。
　　第三章 职业道德规范
　　第七条 项目负责人应当考虑项目组成员是否已遵守职业道德规范。
　　职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。
　　第八条 在整个审计过程中，项目负责人应当对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。
　　如果发现项目组成员违反职业道德规范，项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨，以便采取适当的措施。
　　项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何得到解决的。在适当情况下，项目组其他成员也应当记录上述内容。
　　第九条 项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论。
　　在执行本条前款的规定时，项目负责人应当采取下列措施：
　　（一）从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性造成威胁的情况和关系；
　　（二）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性造成威胁；
　　（三）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告，以便会计师事务所采取适当的行动；
　　（四）记录与独立性有关的结论及讨论情况。
　　第四章 客户关系和具体审计业务的接受与保持
　　第十条 项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿。
　　第十一条 无论有关审计业务接受与保持的决策过程是否由项目负责人发起，项目负责人都应当确定最近的决策是否适当。
　　第十二条 项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑下列主要事项：
　　（一）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；
　　（二）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；
　　（三）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。
　　如果认为前款第（一）项至第（三）项存在问题，项目组应当根据本准则第二十五条至第二十七条的规定进行适当的咨询，并记录问题如何得到解决。
　　第十三条 在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人应当考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。
　　第十四条 如果项目负责人在接受审计业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，项目负责人应当立即将该信息告知会计师事务所，以使会计师事务所和项目负责人能够采取必要的行动。
　　第五章 项目组的工作委派
　　第十五条 项目负责人应当确信项目组整体具有适当的素质、专业胜任能力以及必要的时间，能够按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计业务，并根据具体情况出具恰当的审计报告。
　　第十六条 项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任能力：
　　（一）通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验；
　　（二）掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定；
　　（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；
　　（四）熟悉客户所处的行业；
　　（五）具有职业判断能力；
　　（六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。
　　第六章 业务执行
　　第一节 指导、监督与复核
　　第十七条 项目负责人应当对下列事项负责：
　　（一）按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定指导、监督与执行审计业务；
　　（二）根据具体情况出具恰当的审计报告。
　　第十八条 项目负责人在指导审计业务时应当告知项目组成员下列事项：
　　（一）项目组成员各自的责任；
　　（二）被审计单位的业务性质；
　　（三）与风险相关的事项；
　　（四）可能出现的问题；
　　（五）执行审计业务的方案。
　　第十九条 项目负责人对审计业务的监督应当包括：
　　（一）追踪审计业务的进程；
　　（二）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行审计工作；
　　（三）解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；
　　（四）识别在审计过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。
　　第二十条 在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑：
　　（一）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；
　　（二）重大事项是否已提请进一步考虑；
　　（三）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；
　　（四）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；
　　（五）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；
　　（六）获取的审计证据是否充分、适当；
　　（七）审计程序的目标是否实现。
　　确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
　　第二十一条 在出具审计报告前，项目负责人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信获取的审计证据已经充分、适当，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。
　　第二十二条 项目负责人应当在审计过程的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具审计报告前能够得到满意解决。
　　项目负责人复核的内容包括对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险以及项目负责人认为重要的其他领域。
　　项目负责人应当对复核的范围和时间予以适当记录。
　　第二十三条 如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。
　　第二十四条 如果会计师事务所多位高级管理人员参与某项审计业务，各高级管理人员的职责应当予以明确界定，并使项目组成员能够了解。
　　第二节 咨 询
　　第二十五条 项目负责人应当对咨询承担下列责任：
　　（一）对项目组就疑难问题或争议事项进行适当咨询负责；
　　（二）确信项目组成员在审计过程中就相关事项进行了适当咨询，咨询的对象可能是项目组成员，或本所内部或外部的其他适当人员；
　　（三）确信这些咨询的性质、范围以及形成的结论已得到记录，并经被咨询者认可；
　　（四）确定咨询形成的结论已得到执行。
　　第二十六条 项目组在向会计师事务所内部或外部其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的技术、职业道德或其他问题提出有见地的意见。
　　第二十七条 项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。
　　咨询形成的记录应当完整详细，并包括下列事项：
　　（一）寻求咨询的事项；
　　（二）咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。
　　第三节 意见分歧
　　第二十八条 如果项目组内部、项目组与被咨询者之间、项目负责人与项目质量控制复核人员之间出现意见分歧，项目组应当遵守会计师事务所处理及解决意见分歧的政策和程序。
　　第四节 项目质量控制复核
　　第二十九条 项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。
　　对上市公司财务报表审计，项目负责人应当采取下列措施：
　　（一）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；
　　（二）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；
　　（三）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。
　　对上市公司财务报表审计以外的其他审计业务，如果实施项目质量控制复核，项目负责人应当遵守本条第二款的规定。
　　第三十条 如果在业务开始时认为没有必要实施项目质量控制复核，项目负责人应当关注可能因情况变化而需要这种复核。
　　第三十一条 项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项：
　　（一）项目组作出的重大判断；
　　（二）项目组在准备审计报告时得出的结论。
　　项目质量控制复核的范围取决于审计业务的复杂程度和审计风险。
　　项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。
　　第三十二条 在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：
　　（一）项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；
　　（二）项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施；
　　（三）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；
　　（四）项目组是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；
　　（五）项目组在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；
　　（六）项目组拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；
　　（七）所复核的审计工作底稿是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；
　　（八）项目组拟出具的审计报告的适当性。
　　在对上市公司财务报表审计以外的其他审计业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑本条前款部分或全部事项。
　　第七章 监 控
　　第三十三条 监控是指对会计师事务所质量控制制度持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的审计业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。
　　会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，建立监控政策和程序，以合理保证质量控制制度是相关和充分的，并正在有效运行。
　　第三十四条 项目负责人应当根据会计师事务所通报的最新监控信息考虑下列事项：
　　（一）该监控信息提及的缺陷是否会对项目负责人负责的审计业务产生影响；
　　（二）会计师事务所的整改措施对该审计业务是否足够。
　　第八章 附 则
　　第三十五条 本准则自2007年1月1日起施行。




中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿
财会[2006]4号
第一章 总 则
　　第一条 为了规范审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，制定本准则。
　　第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　第三条 本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
　　第四条 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
　　（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
　　（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。
　　第五条 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
　　第六条 会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：
　　（一）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；
　　（二）保证审计工作底稿的完整性；
　　（三）便于对审计工作底稿的使用和检索；
　　（四）按照规定的期限保存审计工作底稿。
　　第二章 审计工作底稿的性质
　　第七条 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
　　审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
　　审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
　　第八条 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
　　第三章 审计工作底稿的格式、内容和范围
　　第一节 总体要求
　　第九条 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
　　（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
　　（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
　　（三）就重大事项得出的结论。
　　有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：
　　（一）审计过程；
　　（二）相关法律法规和审计准则的规定；
　　（三）被审计单位所处的经营环境；
　　（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
　　第十条 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
　　（一）实施审计程序的性质；
　　（二）已识别的重大错报风险；
　　（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；
　　（四）已获取审计证据的重要程度；
　　（五）已识别的例外事项的性质和范围；
　　（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；
　　（七）使用的审计方法和工具。
　　第二节 记录测试的特定项目或事项的识别特征
　　第十一条 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。
　　第十二条 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。
　　识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。
　　第三节 重大事项
　　第十三条 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。
　　重大事项通常包括：
　　（一）引起特别风险的事项；
　　（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
　　（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
　　（四）导致出具非标准审计报告的事项。
　　第十四条 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。
　　重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
　　第十五条 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。
　　第十六条 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。
　　第四节 编制人员和复核人员
　　第十七条 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：
　　（一）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；
　　（二）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
　　第四章 审计工作底稿的归档
　　第十八条 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。
　　审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。
　　如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
　　第十九条 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
　　如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：
　　（一）删除或废弃被取代的审计工作底稿；
　　（二）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
　　（三）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
　　（四）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
　　第二十条 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
　　（一）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；
　　（二）修改或增加审计工作底稿的具体理由；
　　（三）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
　　第二十一条 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。
　　第二十二条 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。
　　如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
　　第五章 审计报告日后对审计工作底稿的变动
　　第二十三条 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：
　　（一）遇到的例外情况；
　　（二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；
　　（三）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。
　　例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
　　第六章 附 则
　　第二十四条 本准则自2007年1月1日起施行。




中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑
财会[2006]4号
第一章 总 则
　　第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位舞弊的考虑，以及具体运用《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》，以识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险，制定本准则。
　　第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　第三条 在计划和实施审计工作以将审计风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。
　　第二章 舞弊的特征
　　第四条 财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
　　第五条 错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：
　　（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；
　　（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；
　　（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
　　第六条 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
　　舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。
　　第七条 下列两类故意错报与财务报表审计相关：
　　（一）对财务信息作出虚假报告导致的错报；
　　（二）侵占资产导致的错报。
　　第八条 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
　　对财务信息作出虚假报告的动机主要包括：
　　（一）迎合市场预期或特定监管要求；
　　（二）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；
　　（三）偷逃或骗取税款；
　　（四）骗取外部资金；
　　（五）掩盖侵占资产的事实。
　　第九条 对财务信息作出虚假报告通常表现为：
　　（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；
　　（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；
　　（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。
　　第十条 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：
　　（一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
　　（二）滥用或随意变更会计政策；
　　（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；
　　（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；
　　（五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
　　（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
　　（七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
　　第十一条 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：
　　（一）贪污收入款项；
　　（二）盗取货币资金、实物资产或无形资产；
　　（三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；
　　（四）将被审计单位资产挪为私用。
　　侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。
　　第十二条 舞弊的发生通常涉及下列因素：
　　（一）动机或压力；
　　（二）机会；
　　（三）借口。
　　第三章 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任
　　第十三条 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。
　　第十四条 治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。
　　第十五条 管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。
　　第十六条 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
　　第十七条 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。
　　第四章 审计的固有限制
　　第十八条 由于存在下列固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证：
　　（一）选择性测试方法的运用；
　　（二）内部控制的固有局限性；
　　（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；
　　（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；
　　（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。
　　第十九条 由于舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
　　由于管理层往往能够直接或间接地操纵会计记录并编报虚假财务信息，管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。
　　第二十条 影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括：
　　（一）舞弊者的狡诈程度；
　　（二）串通舞弊的程度；
　　（三）舞弊者在被审计单位的职位级别；
　　（四）舞弊者操纵会计记录的频率和范围；
　　（五）舞弊者操纵的每笔金额的大小。
　　第二十一条 如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。
　　第五章 职业怀疑态度
　　第二十二条 注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
　　第二十三条 注册会计师应当结合审计过程中获取的其他证据，慎重考虑管理层和治理层对询问所作答复的合理性，以及提供的其他信息的合理性。
　　第二十四条 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，而且可能无法发现文件记录中某些条款已发生变动。但在审计过程中，注册会计师应当考虑作为审计证据的信息的可靠性，并考虑与生成和维护这些信息相关的控制的有效性。
　　除非存在相反的理由，注册会计师通常认为文件记录是真品。但如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
　　第六章 项目组内部的讨论
　　第二十五条 项目组应当讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性。
　　第二十六条 项目负责人应当参与项目组内部的讨论，并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。
　　项目负责人应当考虑需要将哪些事项向未参与讨论的项目组成员传达。
　　第二十七条 项目负责人应当在讨论时强调在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕的重要性。
　　第二十八条 在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息。
　　第二十九条 项目组讨论的内容通常包括：
　　（一）由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；
　　（二）在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；
　　（三）已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；
　　（四）已注意到的对被审计单位舞弊的指控；
　　（五）已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；
　　（六）管理层凌驾于控制之上的可能性；
　　（七）是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；
　　（八）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；
　　（九）为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；
　　（十）如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。
　　第七章 风险评估程序
　　第一节 总体要求
　　第三十条 注册会计师应当实施下列审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息：
　　（一）询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；
　　（二）考虑是否存在舞弊风险因素；
　　（三）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；
　　（四）考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。
　　第二节 询 问
　　第三十一条 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问下列事项：
　　（一）管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估；
　　（二）管理层对舞弊风险的识别和应对过程；
　　（三）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况；
　　（四）管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况。
　　第三十二条 注册会计师应当考虑管理层对舞弊风险及相应控制所作评估的性质、范围和频率，以了解控制环境。
　　第三十三条 在业主直接经营的小型被审计单位中，参与经营管理的业主（以下简称业主）可能比大型被审计单位实施更有效的控制监督，并由此弥补不相容职责分离不足的缺陷；但也可能由于内部控制不正规，业主容易凌驾于内部控制之上。
　　在识别小型被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑小型被审计单位的上述特征。
　　第三十四条 注册会计师应当询问管理层、内部审计人员和内部其他相关人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
　　第三十五条 注册会计师通过询问管理层可能获取关于员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息，但难以获取关于管理层舞弊导致的重大错报风险的有用信息。
　　注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，以便从不同于管理层和对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。
　　注册会计师应当运用职业判断，确定拟询问的被审计单位内部其他人员的范围及询问内容。
　　第三十六条 如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师应当询问内部审计人员，询问内容主要包括：
　　（一）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识；
　　（二）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序；
　　（三）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施；
　　（四）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
　　第三十七条 注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问是否存在或可能存在舞弊：
　　（一）不直接参与财务报告过程的业务人员；
　　（二）负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员；
　　（三）负责法律事务的人员；
　　（四）负责道德事务的人员；
　　（五）负责处理舞弊指控的人员。
　　在询问时，注册会计师应当考虑询问不同级别的人员。
　　第三十八条 在评价管理层对询问作出的答复时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，认识到管理层通常最有条件实施舞弊。
　　注册会计师应当运用职业判断，确定是否有必要通过其他信息对管理层的答复进行印证。如果管理层的答复与其他信息不一致，注册会计师应当采取适当措施予以解决。
　　第三十九条 注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制。
　　注册会计师可通过参加相关会议、阅读会议纪要或询问治理层等审计程序了解有关情况。
　　第四十条 注册会计师应当询问治理层，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
　　治理层对注册会计师询问的答复可作为管理层答复的佐证信息。如果治理层的答复与管理层的答复不一致，注册会计师应当获取进一步的审计证据予以解决。
　　第三节 考虑舞弊风险因素
　　第四十一条 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。
　　舞弊风险因素是指注册会计师在了解被审计单位及其环境时识别的、可能表明存在舞弊动机或压力、机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。
　　第四十二条 舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。
　　注册会计师应当考虑舞弊风险因素的存在对其评估重大错报风险可能产生的影响。
　　第四十三条 注册会计师应当运用职业判断，考虑被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构及所处行业等，以确定舞弊风险因素的相关性和重要程度。
　　第四节 考虑异常关系或偏离预期的关系
　　第四十四条 在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系。
　　第四十五条 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
　　在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常关系或偏离预期的关系，注册会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。
　　第五节 考虑其他信息
　　第四十六条 注册会计师应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。
　　其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。
　　第八章 识别和评估舞弊导致的重大错报风险
　　第四十七条 在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
　　舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。对于此类风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
　　第四十八条 在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑：
　　（一）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险；
　　（二）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；
　　（三）识别的风险是否重大；
　　（四）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
　　第四十九条 注册会计师应当了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。
　　第五十条 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
　　第九章 应对舞弊导致的重大错报风险
　　第一节 总体要求
　　第五十一条 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。
　　第五十二条 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
　　第五十三条 为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度，包括：
　　（一）对有关重大交易的文件记录进行检查时，对文件记录的性质和范围的选择保持敏感；
　　（二）就管理层对重大事项作出的解释或声明，有意识地通过其他信息予以验证。
　　第二节 总体应对措施
　　第五十四条 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
　　（一）考虑人员的适当分派和督导；
　　（二）考虑被审计单位采用的会计政策；
　　（三）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。
　　第五十五条 注册会计师应当根据舞弊导致的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。
　　第五十六条 注册会计师应当考虑管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。
　　第五十七条 熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。
　　注册会计师应当考虑采取下列措施：
　　（一）对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序；
　　（二）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；
　　（三）运用不同的抽样方法；
　　（四）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；
　　（五）以不预先通知的方式实施审计程序。
　　第三节 针对舞弊导致的认定层次的
　　重大错报风险实施的审计程序
　　第五十八条 注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：
　　（一）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
　　（二）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
　　（三）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
　　第四节 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
　　第五十九条 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括：
　　（一）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；
　　（二）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；
　　（三）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。
　　第六十条 在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取下列措施：
　　（一）了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制；
　　（二）评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行；
　　（三）询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动；
　　（四）确定测试的时间；
　　（五）选择拟测试的会计分录或调整分录。
　　第六十一条 为选择拟测试的会计分录或调整分录并确定适当的测试方法，注册会计师应当考虑下列因素：
　　（一）注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的评估；
　　（二）被审计单位对会计分录或调整分录已实施的控制；
　　（三）被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据性质；
　　（四）虚假会计分录或调整分录的特征；
　　（五）会计账户的性质和复杂程度；
　　（六）在常规业务流程之外处理的会计分录和调整分录。
　　第六十二条 管理层通常通过故意作出不当的会计估计对财务信息作出虚假报告。在复核会计估计是否有失公允、从而可能产生舞弊导致的重大错报时，注册会计师应当采取下列措施：
　　（一）从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异；
　　（二）复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设。
　　第六十三条 如果发现管理层作出的会计估计可能有失公允，注册会计师应当评价这是否表明存在舞弊导致的重大错报风险。
　　注册会计师应当考虑管理层在作出会计估计时是否同时高估或低估所有准备，从而使收益在两个或多个会计期间内得以平滑，或达到某特定收益水平。
　　第六十四条 对于超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应当了解这些交易的商业理由的合理性。
　　在了解这些交易的商业理由的合理性时，注册会计师应当考虑下列事项：
　　（一）交易的形式是否过于复杂；
　　（二）管理层是否已与治理层就此类交易的性质和会计处理进行讨论并作出适当记录；
　　（三）管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式，而不强调交易的经济实质；
　　（四）对于涉及不纳入合并范围的关联方（包括特殊目的实体）的交易，是否已得到治理层的适当审核与批准；
　　（五）交易是否涉及以往未识别的关联方，或不具备实质性交易基础或独立财务能力的第三方。
　　第十章 评价审计证据
　　第六十五条 注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。如果认为不适当，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序或修改审计程序。
　　在作出评价时，注册会计师应当考虑项目组内部是否在整个审计过程中，就可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的信息或情形进行了适当沟通。
　　第六十六条 财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。
　　随着计划的审计程序的实施，注册会计师可能发现获取的信息与评估舞弊导致的重大错报风险所依据的信息存在重大差异。在这种情况下，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。
　　第六十七条 注册会计师应当考虑，在审计工作完成或接近完成阶段实施的分析程序，是否表明存在以往未识别的舞弊导致的重大错报风险。
　　注册会计师应当运用职业判断确定可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的趋势或关系，尤其是与期末确认的收入或利润有关的异常趋势或关系。
　　第六十八条 如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。
　　如果某项错报表明存在舞弊，注册会计师应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是考虑管理层声明的可靠性。
　　第六十九条 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
　　第七十条 如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。
　　如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施：
　　（一）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；
　　（二）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。
　　第七十一条 如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计的影响。
　　第十一章 与管理层、治理层和监管机构的沟通
　　第七十二条 注册会计师应当获取管理层就下列事项作出的书面声明：
　　（一）设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任；
　　（二）已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；
　　（三）已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；
　　（四）已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。
　　第七十三条 如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通。
　　第七十四条 注册会计师应当运用职业判断确定拟沟通的适当层次的管理层，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重大程度等因素的影响。
　　通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。
　　第七十五条 如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。
　　第七十六条 如果对管理层、治理层的诚信产生怀疑，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。
　　第七十七条 在审计工作的前期，注册会计师应当就审计中可能发现的、不会导致财务报表重大错报的员工舞弊如何进行沟通与治理层达成共识。
　　第七十八条 如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层和治理层。
　　第七十九条 如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。
　　第八十条 注册会计师应当考虑是否还存在其他需要与治理层讨论的有关舞弊的事项，主要包括：
　　（一）注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、范围和频率的疑虑；
　　（二）管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实；
　　（三）管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实；
　　（四）注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑；
　　（五）注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息作出虚假报告的行为；
　　（六）注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑。
　　第八十一条 如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。
　　注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。
　　第十二章 无法继续执行审计业务时的考虑
　　第八十二条 如果财务报表存在舞弊或舞弊嫌疑导致的错报，且注册会计师遇到难以继续执行审计业务的异常情形，注册会计师应当考虑：
　　（一）相应的职业责任和法律责任，包括向审计业务委托人报告，或根据法律法规的规定向监管机构报告；
　　（二）对审计报告的影响，或解除业务约定。
　　注册会计师难以继续执行审计业务的异常情形通常包括：
　　（一）被审计单位针对舞弊未能采取注册会计师认为必要的措施；
　　（二）注册会计师通过考虑舞弊导致的重大错报风险和审计测试的结果，认为存在重大和广泛的舞弊风险；
　　（三）注册会计师对管理层、治理层的胜任能力或诚信产生了极大的疑虑。
　　第八十三条 如果决定解除业务约定，注册会计师应当采取下列措施：
　　（一）与适当层次的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由；
　　（二）向审计业务委托人报告解除业务约定的决定和理由；
　　（三）根据法律法规的规定向监管机构报告解除业务约定的决定和理由。
　　第八十四条 在决定是否解除业务约定时，注册会计师应当考虑管理层或治理层参与舞弊的程度及其影响等因素。
　　第八十五条 在决定是否解除业务约定以及采取适当措施时，注册会计师应当考虑征询法律意见。
　　第十三章 审计工作记录
　　第八十六条 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，对下列内容形成审计工作记录：
　　（一）项目组内部就舞弊导致的财务报表重大错报的可能性进行的讨论及得出的重要结论；
　　（二）识别和评估的舞弊导致的财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
　　第八十七条 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，对下列内容形成审计工作记录：
　　（一）对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施；
　　（二）实施进一步审计程序的性质、时间和范围；
　　（三）实施的进一步审计程序与评估的舞弊导致的认定层次的重大错报风险之间的联系；
　　（四）实施进一步审计程序（包括用于应对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序）的结果。
　　第八十八条 注册会计师应当在审计工作底稿中记录与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。
　　第八十九条 根据本准则第五十条的规定实施审计工作后，如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师应当将得出该结论的理由形成审计工作记录。
　　第十四章 附 则
　　第九十条 本准则自2007年1月1日起施行。




中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑
财会[2006]4号
第一章 总 则
　　第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对法律法规的考虑，明确执业责任，制定本准则。
　　第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　本准则不适用于注册会计师接受专项委托审计并报告被审计单位遵守特定法律法规的业务。
　　第三条 本准则所称违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。
　　第四条 在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。
　　第五条 在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见。
　　第二章 管理层遵守法律法规的责任
　　第六条 保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。
　　第七条 管理层通常通过执行下列政策和程序，以防止和发现违反法规行为：
　　（一）了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定；
　　（二）建立和实施适当的内部控制；
　　（三）制定、公布并遵守行为规范；
　　（四）确保员工经过适当培训，了解各项行为规范；
　　（五）监控行为规范的遵守情况，对违反行为规范的员工给予适当处罚；
　　（六）聘请法律顾问，帮助管理层了解法律法规要求；
　　（七）汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录；
　　（八）将适当的职责分派给内部审计和审计委员会，帮助管理层履行防止和发现违反法规行为的责任。
　　第三章 对被审计单位遵守法律法规的考虑
　　第八条 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。
　　第九条 由于存在下列因素，注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险：
　　（一）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，且不能被会计信息系统所反映；
　　（二）审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响；
　　（三）注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的；
　　（四）违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为。
　　第十条 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。
　　第十一条 如果法律法规要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况，注册会计师应当制定计划，以测试被审计单位对这些条款的遵守情况。
　　第十二条 在计划审计工作时，注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。
　　第十三条 在获得总体了解时，注册会计师应当特别关注某些法律法规可能导致对被审计单位经营活动产生重要影响的经营风险，即违反法律法规可能导致被审计单位停业或对其持续经营产生重大影响。
　　第十四条 为获得对法律法规的总体了解，注册会计师应当实施下列审计程序：
　　（一）利用了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素时所获知的信息；
　　（二）向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序；
　　（三）向管理层询问对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规；
　　（四）与管理层讨论在识别、评价和处理诉讼、索赔与税务纠纷时采用的政策和程序；
　　（五）与审计组成部分的其他注册会计师讨论适用于该组成部分的法律法规。
　　第十五条 在获得总体了解后，注册会计师应当实施下列进一步审计程序，以有助于识别被审计单位在编制财务报表时应当考虑的违反法规行为：
　　（一）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规；
　　（二）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
　　第十六条 对影响财务报表重大金额和披露的法律法规，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。
　　注册会计师应当充分了解这些法律法规及其变化，以便在审计财务报表相关认定时考虑这些法律法规。
　　第十七条 除实施本准则第十五条和第十六条规定的审计程序以外，注册会计师不需对被审计单位遵守法律法规情况实施其他审计程序，因为实施其他审计程序超出了财务报表的审计范围。
　　第十八条 为形成财务报表审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警觉。
　　第十九条 注册会计师应当向管理层获取书面声明，以表明被审计单位已将其知悉的、影响财务报表的所有违反或可能违反相关法律法规的情况告知注册会计师。
　　第二十条 如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。
　　第四章 发现违反法规行为时实施的审计程序
　　第二十一条 注册会计师应当充分关注可能表明被审计单位违反法律法规的下列信息：
　　（一）受到政府有关部门的调查或处罚；
　　（二）提供异常贷款或支付不明费用；
　　（三）与关联方存在异常交易；
　　（四）支付异常的销售佣金或代理费用；
　　（五）购销价格严重偏离市场价格；
　　（六）异常的现金收支；
　　（七）与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；
　　（八）向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项；
　　（九）收付款缺少适当的交易控制记录；
　　（十）现有的会计信息系统不能提供适当审计轨迹或充分证据；
　　（十一）交易未经授权或记录不当；
　　（十二）媒介评论。
　　第二十二条 当发现可能存在违反法规行为时，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。
　　第二十三条 在评价违反法规行为对财务报表可能产生的影响时，注册会计师应当考虑：
　　（一）因罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼等导致的潜在财务后果；
　　（二）潜在财务后果是否需要披露；
　　（三）潜在财务后果是否严重，以至于影响到财务报表的公允反映。
　　第二十四条 当认为可能存在违反法规行为时，注册会计师应当记录所发现的情况，并与管理层讨论。
　　第二十五条 如果管理层不能提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规，注册会计师应当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况，及其对财务报表可能产生的影响。
　　当认为向被审计单位律师咨询是不适当的，或不满意其提供的咨询意见时，注册会计师应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询，以确定：
　　（一）被审计单位是否存在违反法规行为；
　　（二）可能导致的法律后果；
　　（三）应采取的进一步行动。
　　第二十六条 当怀疑被审计单位存在违反法规行为而又无法获取充分信息时，注册会计师应当考虑缺乏充分、适当的审计证据对审计报告的影响。
　　第二十七条 注册会计师应当考虑违反法规行为对审计的其他方面的影响，尤其对管理层声明可靠性的影响。
　　如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中，注册会计师应当重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性。
　　第五章 对违反法规行为的报告
　　第一节 与治理层沟通
　　第二十八条 注册会计师应当将注意到的违反法规行为尽快地与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。
　　第二十九条 如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。
　　第三十条 如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。
　　如果不存在更高层次的机构，或注册会计师认为报告不起作用，或难以确定向谁报告，注册会计师应当考虑征询法律意见。
　　第二节 出具审计报告
　　第三十一条 如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　第三十二条 如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　第三十三条 如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。
　　第三节 向监管机构报告
　　第三十四条 如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告；必要时，征询法律意见。
　　第六章 解除业务约定
　　第三十五条 如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。
　　第三十六条 在解除业务约定后，如果接到后任注册会计师的询问，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》的规定，向其说明是否存在不应承接该业务的理由。
　　第七章 附 则
　　第三十七条本准则自2007年1月1日起施行。




中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通
财会[2006]4号
第一章 总 则
　　第一条 为了规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通，制定本准则。
　　第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　第三条 本准则所称治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。
　　本准则所称管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。
　　第四条 注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。
　　第五条 注册会计师与治理层沟通的主要目的是：
　　（一）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；
　　（二）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；
　　（三）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
　　第六条 注册会计师应当与治理层进行明晰的沟通，并提请治理层以同样的方式与注册会计师沟通，以建立有效的双向沟通关系。注册会计师在建立这种关系时应当保持独立性和客观性。
　　第二章 沟通的对象
　　第一节 总体要求
　　第七条注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通。适当人员可能因沟通事项的不同而不同。
　　第八条在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。
　　第九条如果无法清楚地识别需要与哪些人员沟通，注册会计师应当与委托人商定。
　　第二节 与治理层的下设组织或个人沟通
　　第十条在决定与治理层某下设组织或个人沟通时，注册会计师应当考虑下列主要事项：
　　（一）下设组织、个人以及治理层整体各自的责任；
　　（二）拟沟通事项的性质；
　　（三）法律法规的规定；
　　（四）下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释；
　　（五）是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通。
　　注册会计师应当考虑在业务约定条款中明确与治理层整体直接沟通的权利。
　　第十一条如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。
　　注册会计师应当考虑仅与审计委员会或监事会沟通是否足以履行其与治理层沟通的责任。在某些情况下，注册会计师可能还需要与治理层整体沟通。
　　第十二条如果被审计单位是某集团的组成部分，注册会计师应当根据不同的业务环境和沟通事项，确定与哪些适当人员沟通。适当人员除了包括该组成部分治理层外，可能还包括集团治理层。当集团治理层履行组成部分治理责任时，适当人员为集团治理层。
　　第三节 与管理层沟通
　　第十三条在审计中，注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论本准则规定的与治理层沟通的相关事项。
　　第十四条在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。
　　如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。
　　如果管理层或内部审计人员的意见及拟采取的措施有助于治理层了解特定事项，注册会计师应当考虑将这些意见和措施包括在与治理层沟通的内容中。
　　第十五条管理层就本准则第十八条所列事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。
　　对于本准则第三章第七节所规定的补充事项，如果认为管理层已与治理层有效沟通，注册会计师无需再就这些事项与治理层沟通。
　　第四节 治理层全部参与管理的情形
　　第十六条在治理层全部参与管理的情况下，如果就本准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
　　对于应予沟通且仅与治理层的监督职能相关的事项，由于监督与管理没有分离，通常不要求注册会计师就这些事项予以沟通。
　　第十七条如果治理层全部参与管理，注册会计师仍应考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。
　　第三章 沟通的事项
　　第一节 沟通事项的基本内容
　　第十八条注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：
　　（一）注册会计师的责任；
　　（二）计划的审计范围和时间；
　　（三）审计工作中发现的问题；
　　（四）注册会计师的独立性。
　　第十九条 除了本准则第十八条所列事项外，注册会计师还应当就下列事项与治理层沟通：
　　（一）要求和商定沟通的其他事项；
　　（二）补充事项。
　　第二节 注册会计师的责任
　　第二十条注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通。注册会计师通常考虑将该沟通事项包含在审计业务约定书中。
　　注册会计师应当向治理层说明，注册会计师的责任是对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见，对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。
　　第二十一条注册会计师还应当与治理层沟通下列事项：
　　（一）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计业务，发表审计意见；审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项；
　　（二）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事项与治理层沟通；
　　（三）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。
　　第三节 计划的审计范围和时间
　　第二十二条注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。
　　第二十三条 当与治理层沟通计划的审计范围和时间时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层所预见等原因而损害审计工作的有效性。
　　第二十四条 注册会计师应当考虑与治理层沟通下列事项：
　　（一）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；
　　（二）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
　　（三）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；
　　（四）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；
　　（五）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
　　第二十五条 注册会计师可以考虑与治理层讨论下列事项：
　　（一）当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作；
　　（二）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施；
　　（三）与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而实施的；
　　（四）治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化作出的反应；
　　（五）治理层对以前的沟通如何作出反应。
　　第二十六条 注册会计师还可以考虑就治理层对下列事项的看法与其进行讨论：
　　（一）与治理结构中的哪些适当人员沟通；
　　（二）治理层和管理层责任的划分；
　　（三）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险；
　　（四）治理层认为审计中应特别注意的事项，以及需要采取额外程序的领域；
　　（五）与监管机构沟通的重大事项；
　　（六）治理层认为可能会影响财务报表审计的事项。
　　第二十七条 与治理层的沟通有助于注册会计师计划审计范围和时间，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。
　　第四节 审计工作中发现的问题
　　第二十八条 注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：
　　（一）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；
　　（二）审计工作中遇到的重大困难；
　　（三）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；
　　（四）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。
　　第二十九条 除非被审计单位治理层全部参与管理，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：
　　（一）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明；
　　（二）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
　　第三十条 注册会计师应当就下列重要会计处理的质量和可接受性与治理层沟通：
　　（一）选用的会计政策；
　　（二）作出的会计估计；
　　（三）财务报表的披露。
　　第三十一条 如果认为某项重大的会计处理不恰当，注册会计师应当向治理层说明理由，并在必要时提请更正。
　　如果不恰当的会计处理未予更正，注册会计师应当考虑该事项对本期和未来期间财务报表的影响，以及对审计报告的影响，并将这种影响告知治理层。
　　第三十二条 注册会计师在审计中遇到的重大困难可能包括：
　　（一）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
　　（二）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
　　（三）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
　　（四）无法获取预期的证据；
　　（五）管理层对注册会计师施加的限制；
　　（六）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起的十二个月。
　　在某些情况下，上述困难可能构成对审计范围的限制，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　第三十三条 除非认为错报明显不重大，注册会计师应当要求管理层更正所有已知错报。如果错报未予更正，注册会计师应当就此与治理层沟通，并再次提请予以更正。
　　对未更正的重大错报，注册会计师应当逐笔与治理层沟通。对未更正的大量小额错报，注册会计师可以向治理层提供列明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表，而不必沟通每笔错报的细节。
　　第三十四条 注册会计师应当考虑与治理层讨论未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报表可能产生的影响。
　　第三十五条 为了降低发生误解的可能性，注册会计师可以要求治理层提供书面声明，说明已引起治理层注意的错报没有得到更正的原因；但获取该声明并不能减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任。
　　第三十六条 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。
　　第三十七条 如果出现下列情形，注册会计师应当将管理层声明中的相关事项提请治理层注意：
　　（一）除管理层声明之外的审计证据很少；
　　（二）相关的会计处理可能会因被审计单位意图的不同而不同；
　　（三）管理层对作出注册会计师要求的声明很勉强；
　　（四）管理层声明与其他审计证据不符。
　　第三十八条 在某些情况下，注册会计师应当向治理层提供完整的管理层声明书副本。此时，注册会计师应当明确列示根据职业判断认为需要提请治理层关注的事项。
　　第三十九条 本准则第二十九条所述的已与管理层讨论或书面沟通的重大事项主要包括：
　　（一）管理层已更正的错报；
　　（二）对管理层就会计或审计事项向其他专业人士进行咨询的关注；
　　（三）管理层在首次委托或连续委托中，就会计准则和审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。
　　第五节 注册会计师的独立性
　　第四十条 如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通下列内容：
　　（一）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明；
　　（二）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；
　　（三）为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。
　　第四十一条 如果被审计单位是非上市公司，但可能涉及重大的公众利益，注册会计师应当考虑本准则第四十条所述的沟通事项是否适用。
　　第四十二条 如果出现了违反与注册会计师独立性有关的职业道德规范的情形，注册会计师应当尽早就该情形及已经或拟采取的补救措施与治理层直接沟通。
　　第六节 要求和商定沟通的其他事项
　　第四十三条 要求和商定沟通的其他事项包括：
　　（一）法律法规和本准则以外的其他审计准则要求沟通的事项；
　　（二）与治理层或管理层商定沟通的事项。
　　第四十四条 与治理层或管理层商定沟通的事项，可能与治理层对财务报告过程的监督责任相关，也可能与治理层的其他责任相关。
　　在某些情况下，可能要求注册会计师实施额外程序识别这些事项；在其他情况下，可能仅要求注册会计师就财务报表审计中注意到的事项进行沟通。
　　第七节 补充事项
　　第四十五条 如果存在本准则和其他审计准则未作要求的下列事项，注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通：
　　（一）已引起注册会计师注意的事项；
　　（二）根据职业判断认为与治理层的责任关系重大、且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。
　　第四十六条 补充事项可能是注册会计师在财务报表审计中发现的、但与治理层对财务报告过程的监督并不直接相关的事项，也可能是通过审计以外的其他方式注意到的事项。
　　第四十七条 除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师在与治理层沟通这些事项时，应当使其了解：
　　（一）识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有实施额外程序以识别这些事项；
　　（二）没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项；
　　（三）除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论。
　　第四章 沟通的过程
　　第一节 总体要求
　　第四十八条 注册会计师应当根据被审计单位的规模、治理结构、治理层的运作方式以及对拟沟通事项重要程度的看法等因素，合理确定沟通过程。
　　第二节 取得相互了解
　　第四十九条 注册会计师应当就沟通的形式、时间和拟沟通的基本内容与治理层取得相互了解。
　　第五十条 对注册会计师的责任以及计划实施审计工作的范围和时间进行清楚的沟通，旨在为相互了解奠定基础，以便建立有效的双向沟通。
　　难以取得相互了解，可能表明注册会计师与治理层之间的双向沟通是无效的。
　　第五十一条 为了取得相互了解，注册会计师可能需要与治理层讨论下列事项：
　　（一）沟通的目的；
　　（二）沟通的形式；
　　（三）就特定事项拟参与沟通的审计项目组和治理层成员；
　　（四）注册会计师对沟通的期望；
　　（五）注册会计师对沟通事项采取措施并予以反馈的过程；
　　（六）治理层对沟通事项采取措施并予以反馈的过程；
　　（七）除法律法规和审计准则的规定外，商定的其他沟通责任。
　　注册会计师应当考虑是否在业务约定书中强调上述事项。
　　第三节 沟通的形式
　　第五十二条 沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。
　　有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式的形式。
　　第五十三条 注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采取书面形式：
　　（一）本准则第二十八条和第二十九条规定的审计工作中发现的重大问题，其中已向治理层提出并得到妥善解决的事项不必包含在书面沟通文件中；
　　（二）本准则第四十条规定的注册会计师的独立性。
　　对于除本条前款所述事项外的其他事项的沟通，既可以采用书面形式，也可以采用口头形式。
　　第五十四条 如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿。
　　第五十五条 注册会计师在确定采用何种沟通形式时，除了考虑特定事项的重要程度外，还应当考虑下列因素：
　　（一）管理层是否已就该事项与治理层沟通；
　　（二）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；
　　（三）如果执行的是特殊目的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表；
　　（四）法律法规的规定；
　　（五）治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排；
　　（六）注册会计师与治理层保持联系和对话的数量；
　　（七）治理层的成员是否发生重大变化。
　　第五十六条 如果就某一重大事项与治理层的某一成员以非正式方式进行讨论，注册会计师应当考虑在随后的正式沟通中概述该事项，以便治理层的其他成员得到完整和对称的信息。
　　第四节 保 密
　　第五十七条 为防止治理层未经注册会计师允许将书面沟通文件提供给第三方，注册会计师应当在书面沟通文件中声明：
　　（一）书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用；
　　（二）注册会计师对第三方不承担责任；
　　（三）未经注册会计师事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。
　　第五十八条 如果法律法规要求注册会计师向监管机构或其他第三方提供为治理层编制的书面沟通文件，注册会计师在提供这些文件前应当事先征得治理层的同意，并对本准则第五十七条所述的声明内容进行适当修改。
　　第五节 沟通的时间
　　第五十九条 注册会计师应当及时与治理层沟通。
　　第六十条 沟通的时间因沟通事项的重大程度和性质，以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同。
　　注册会计师应当根据具体的业务环境确定适当的沟通时间：
　　（一）对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行；
　　（二）对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通；
　　（三）对于注册会计师注意到的内部控制设计或实施中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通；
　　（四）对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通；
　　（五）对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性威胁及其防护措施作出重大判断时进行沟通；
　　（六）如果同时审计特殊目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。
　　第六十一条 可能与沟通时间相关的其他因素包括：
　　（一）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；
　　（二）其他法律法规要求的期限；
　　（三）治理层的期望，包括对与注册会计师定期会面或沟通的安排；
　　（四）注册会计师识别出特定事项的时间。
　　第六节 沟通过程的充分性
　　第六十二条 注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。
　　第六十三条 如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并寻求与治理层讨论这种情况。如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：
　　（一）根据审计范围受限的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；
　　（二）就采取不同措施的后果征询法律意见；
　　（三）与治理结构中拥有更高权力的组织或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通；
　　（四）解除业务约定。
　　第五章 记 录
　　第六十四条 注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。
　　如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。
　　第六十五条 如果根据业务环境不易识别适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程。
　　第六十六条 如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录根据本准则第十七条的规定对沟通的充分性进行考虑的过程。
　　第六章 附 则
　　第六十七条 本准则自2007年1月1日起施行。




中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通
财会[2006]4号
第一章 总 则
　　第一条 为了规范前后任注册会计师的沟通，制定本准则。
　　第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　第三条 本准则所称前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。
　　本准则所称后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
　　第四条 如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，之前对已审计财务报表发表审计意见的其他会计师事务所的注册会计师应视为前任注册会计师。
　　第五条 后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。
　　前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
　　第六条 前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。
　　第二章 接受委托前的沟通
　　第七条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
　　第八条 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。
　　如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
　　第九条 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：
　　（一）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
　　（二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
　　（三）前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；
　　（四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
　　第十条 在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分的答复。
　　如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
　　如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。
　　第三章 接受委托后的沟通
　　第十一条 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
　　第十二条 在征得被审计单位同意后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及查阅的内容。
　　第十三条 在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致意见。
　　第十四条 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。
　　后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
　　第四章 发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
　　第十五条 如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。
　　第十六条 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。
　　第五章 附 则
　　第十七条 本准则自2007年1月1日起施行。




中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作
财会[2006]4号
第一章　总　则
　　第一条　为了规范注册会计师计划财务报表审计工作，制定本准则。
　　第二条　本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　第三条　注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。
　　第四条　计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。
　　第五条　项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。
　　第二章　初步业务活动
　　第六条　注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：
　　（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
　　（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；
　　（三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。
　　由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师对本条前款第（一）项和第（二）项的考虑应当贯穿审计业务的全过程。
　　第七条　注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：
　　（一）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
　　（二）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；
　　（三）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
　　第三章　总体审计策略
　　第八条　注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。
　　第九条　总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
　　总体审计策略的制定应当包括：
　　（一）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；
　　（二）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；
　　（三）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
　　在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。
　　第十条　针对本准则第九条确定的事项，注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：
　　（一）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；
　　（二）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；
　　（三）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；
　　（四）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
　　注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。
　　第十一条　总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
　　第十二条　总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。
　　第四章　具体审计计划
　　第十三条　注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。
　　第十四条　具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
　　第十五条　具体审计计划应当包括下列内容：
　　（一）按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；
　　（二）按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；
　　（三）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。
　　第五章　审计过程中对计划的更改
　　第十六条　计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
　　第十七条　由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。
　　第六章　指导、监督与复核
　　第十八条　注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。
　　第十九条　对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：
　　（一）被审计单位的规模和复杂程度；
　　（二）审计领域；
　　（三）重大错报风险；
　　（四）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。
　　第七章　对计划审计工作的记录
　　第二十条　注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。
　　第二十一条　注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。
　　第二十二条　注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
　　注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。
　　第二十三条　注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。
　　第二十四条　注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。
　　第八章　与治理层和管理层的沟通
　　第二十五条　注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。
　　第二十六条　当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。
　　第九章　首次接受审计委托的补充考虑
　　第二十七条　在首次接受审计委托前，注册会计师应当执行下列程序：
　　（一）针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序；
　　（二）如果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。
　　第二十八条　对于首次接受审计委托，在制定总体审计策略和具体审计计划时，注册会计师还应当考虑下列事项：
　　（一）就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等；
　　（二）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的；
　　（三）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；
　　（四）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员；
　　（五）根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。
　　第十章　附　则
　　第二十九条　本准则自2007年1月1日起施行。